Строка 3320 отчета об изменении капитала. Справочник: Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала. Особенности раскрытия информации

Как заполнить эту форму предприятиям малого бизнеса? Понятно, что они необходимы для крупного бизнеса. \”Малышам\” мало чего придется заполнять в этих формах. Но все же мы должны заполнить формы и сдать их вместе с годовым балансом.

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2012 года, то есть тогда же, когда и баланс.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

– за счет средств участников (учредителей, акционеров);

– за счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала – всего, в том числе:

– за счет дополнительного выпуска акций;

– за счет переоценки имущества;

– за счет прироста имущества;

– за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

– за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:

– за счет уменьшения номинала акций;

– за счет уменьшения количества акций;

– за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

– за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Обратите внимание! При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина №66н).

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2012 год, например, будет содержаться также информация за 2011 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2010 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Попробуем составить отчет об изменениях капитала по новой форме для ООО \”Калейдоскоп\” за 2012 год с комментариями и пояснениями.

Для начала хотелось бы сказать, что информация об увеличении или об уменьшении капитала повторяется в этой форме фактически дважды – за предыдущий год (в нашем примере за 2011 год) и за текущий год (в нашем примере за 2012 год). Поэтому предлагаем сначала рассмотреть показатели, из-за которых может увеличиваться или уменьшаться капитал фирмы. А потом уже перейдем к рассмотрению каждого из разделов отдельно. Крепитесь! Будет много терминов. Но не все строки мы обязаны заполнять. И это радует!

Специальные термины отчета

Из раздела \”Увеличение капитала\”

Чистая прибыль (строки 3311, 3211 ) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание! Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 и 3211 должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 \”Чистая прибыль (убыток)\” отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

– 84 \”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\” по итогам отчетного года;

– 99 \”Прибыли и убытки\” по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строки 3312, 3212 ) – указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313 , 3213 ) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 \”Добавочный капитал\” (п.19 ПБУ 3/2006 \”Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте\”).

Дополнительный выпуск акций (строки 3314 , 3214 ) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

– дополнительного выпуска акций;

– дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315 , 3215 ) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

(строки 3316 , 3216 ) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Из раздела \”Уменьшение капитала\”

Чистая прибыль (строки 3321 , 3221 ) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание! Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 , 3221 отчета об изменениях капитала, должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 \”Чистая прибыль (убыток)\” отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

– 84 \”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\” по итогам отчетного года.

– 99 \”Прибыли и убытки\” по итогам 1-го квартала, 6 и 9 месяцев.

Переоценка имущества (строки 3322 , 3222 ) – указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323 , 3223 ) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 \”Добавочный капитал\” (п.19 ПБУ 3/2006).

Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324 , 3224 ) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

Уменьшение количества акций (строки 3325 , 3225 ) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Реорганизация юридического лица (строки 3326 , 3226 ) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строки 3327 , 3227 ) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строки 3330 , 3230 ) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Обратите внимание! Показатель строк 3330 и 3230 не относится

Изменение резервного капитала (строка 3340 ) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

– в виде положительного значения в столбце \”Резервный капитал\”.

– в круглых скобках (со знаком минус) в столбце \”Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\”.

Обратите внимание! Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам \”Увеличение капитала\” (строка 3310) и \”Уменьшение капитала\” (строка 3320).

В принципе, мы описали, что значит это многочисленное количество строк, и думаем, что малому бизнесу вряд ли пригодятся эти знания, кроме как для заполнения отчета один раз в год. И вряд ли малый бизнес будет заморачиваться с формированием резервного и добавочного капиталов, но не рассказать о них мы не могли. Мы в своем примере покажем вам только строки, которые коснутся большинства читателей нашей газеты. А именно – размер уставного капитала и размер нераспределенной прибыли. Может быть, размер выплаченных дивидендов. И все. Больше никаких строк мы заполнять не будем!

1. Заполнение раздела 1 \”Движение капитала\”

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала мы указываем остатки по столбцам за год, предшествующий предыдущему. При заполнении отчета за 2012 год сначала мы ставим остатки на 31.12.2010 г. (строка 3100 – ячейка с меткой \”А\”). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2010 год. А именно (смотрите названия столбцов формы): величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Все это складывается в столбец \”Итого\”.

Это значение, в принципе, равно итоговому значению в разделе 3 баланса. Поэтому вы легко это можете проверить.

Итак, приступим к составлению отчета. Например, ООО \”Калейдоскоп\” имеет размер уставного капитала, как и большинство организаций, – 10 000 рублей. Размер нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2010 г. (год, предшествующий предыдущему), составил 784 тыс. рублей. В столбце \”Итого\” ставим 794 тыс. руб . (смотрите строку с меткой \”А\”)

Далее нас интересуют дела 2011 года (год, предшествующий отчетному). В 2011 году размер капитала мог увеличиться за счет чистой прибыли, или уменьшиться за счет убытка или выплаты дивидендов (нет, конечно, причин уменьшения или увеличения капитала достаточно – это вы видите по названиям строк, но еще раз повторюсь: для малого бизнеса этих трех случаев, которые мы рассматриваем, будет достаточно).

Переходим к разделу \”Увеличение капитала\” за 2011 год. Допустим, в 2011 году ООО \”Калейдоскоп\” заработало 65 тыс. рублей. Именно это число мы и ставим в столбец \”нераспределенная прибыль\” по строке \”В\”, а поскольку строка \”Б\” – это фактически итоговая строка по разделу, то и в строке \”Б\” мы также указываем это число.

В связи с тем, что изменилось законодательство, многие предприятия были вынуждены увеличивать уставной капитал за счет дополнительных вкладов учредителей. Это, например, коснулось частных охранных предприятий, организаций, осуществляющих розничную торговлю алкоголем. У первых для оказания определенного набора услуг необходимо было увеличить уставной капитал до 100 тыс. руб., а у вторых (по крайней мере, в Рязанской области) – до 400 тыс. рублей. Поскольку эта ситуация достаточно распространенная, мы покажем на примере, как в этом случае заполнять отчет. Допустим, наш \”Калейдоскоп\” занимается розничной торговлей алкоголем, и ему необходимо увеличить уставный капитал до 400 тыс. рублей.

Итак, учредители ООО \”Калейдоскоп\” приняли решение об увеличении в 2011 году уставного капитала на 390 тыс. рублей за счет дополнительных вкладов учредителей . Это изменение мы и укажем по строке с меткой \”Г\” (строка 3214, а если изменение произошло в 2012 году, то 3314).

Ну и, соответственно, в столбце \”Итого\” отражаем эти же суммы по соответствующим столбцам, а по строке \”Б\” отражаем суммы строк \”В\” и \”Г\”.

Далее переходим к разделу \”Уменьшение капитала\”. Самая распространенная ситуация – уменьшение капитала за счет выплаты дивидендов. Допустим, в 2011 году учредители \”Калейдоскопа\” приняли решение о выплате дивидендов за счет чистой прибыли текущего года в размере 65 тыс. рублей. Обратите внимание, что решение о выплате дивидендов возможно только, если чистые активы общества (а их мы будем рассчитывать чуть ниже) больше уставного капитала общества

Соответственно, мы это отразим по строке 3227 (ячейка с меткой \”Е\”) или 3327, если решение произошло в 2011 году . Строки 3220 и 3320 (ячейка с меткой \”Д\”) являются как бы итоговыми по разделу \”уменьшение капитала\”, поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам. В нашем примере складывать ничего не надо, а просто ставим цифры в скобочках (то есть с минусом) в размере выплаченных дивидендов.

Переходим к итоговой строке – номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец года – отчетного или предыдущего. Для того чтобы отразить значения по этим строкам, необходимо к остатку на начало года по соответствующему столбцу прибавить сумму по разделу \”Увеличение капитала\” и вычесть сумму из раздела \”Уменьшение капитала\”. И таким же образом заполнить столбец \”Итого\”. Напомним, что он должен быть равен итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.

В нашем примере по столбцу \”Уставный капитал\” значение по строке \”Ж\” мы рассчитаем следующим образом: строка \”А\” (10) + строка \”Б\” (390) = строка \”Ж\” (400).

По столбцу \”нераспределенная прибыль (убыток)\” вычислительных действий будет чуть больше: строка \”А\” (784) + строка \”Б\” (65) – строка \”Д\” (65) = строка \”Ж\” (784).

По столбцу \”Итого\” будет такой же расчет, как и по столбцу \”нераспределенная прибыль\”: строка \”А\” (794) + строка \”Б\” (455) – строка \”Д\” (65) = строка \”Ж\” (1184).

Абсолютно такой же расчет будет и для 2012 года. Поскольку подробное описание мы привели выше, аналогичные по сути строки \”обозначим\” теми же буквенными значениями. При этом будем считать, что строка \”Ж\” = строке \”А\”, но только для расчета итоговых значений.

Допустим, в 2012 году ООО \”Калейдоскоп\” сработало в убыток в размере 89 тыс. рублей. Мы специально рассматриваем именно такую ситуацию, поскольку возможны различные варианты. Убыток мы показываем по строке \”З\” (строки 3321 и 3221 по различным годам). А дальше рассчитываем итоговые значения по разделам. Порядок тот же, какой мы описывали чуть раньше.

Все, заполнение этого раздела закончено.

Заполнение раздела 2 \”Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок\”

В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

– изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

– корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. Мы этот раздел заполнять не будем, поскольку изменения учетной политики, приведшие к изменениям в капитале организации, вряд ли возникнут у представителей малого бизнеса.

Заполнение раздела 3 \”Чистые активы\”

В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2012 год необходимо отразить данные о чистых активах:

– на 31.12.2012 г.;

– на 31.12.2011 г.;

– на 31.12.2010 г.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

– нематериальные активы;

– основные средства;

– незавершенное строительство;

– доходные вложения в материальные ценности;

– долгосрочные финансовые вложения;

– прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

– запасы;

– НДС по приобретенным ценностям;

– дебиторская задолженность;

– краткосрочные финансовые вложения;

– денежные средства;

– прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

– кредиторская задолженность;

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

– резервы предстоящих расходов;

– прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина, ООО могут также использовать положения Приказа №10н (например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007 г.)

Поскольку практически все сведения, которые необходимы для расчета чистых активов, находятся в балансе, предлагаем вам взять эти данные из баланса за 2012, 2011 и 2010 годы. Если сгруппировать данные по активам и по пассивам, то получится, что фактически вам надо будет из раздела баланса \”Итого активы\” вычесть разделы 4 и 5 баланса – краткосрочные и долгосрочные обязательства. Это и будет величина чистых активов.

Обращаем ваше внимание на величину чистых активов! Она может меняться как в положительную, так и в отрицательную сторону, но не должна быть меньше уставного капитала. Если величина чистых активов меньше уставного капитала, то общество подлежит ликвидации, и ждите сразу письма из налоговой о том, что вам, мол, придется ликвидироваться. Такие письма налоговая инспекция уже рассылала по итогам 2010 года некоторым организациям. Ответить на них можно примерно так: \”Деятельность ООО \”Калейдоскоп\” осуществляет, в течение 2012 года был увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с открытием нового направления в деятельности и дефицитом денежных средств. Руководство компании примет все действия для того, чтобы размер чистых активов в ближайшее время был увеличен до величины уставного капитала)\”. Ликвидировать вас по закону при размере чистых активов менее уставного капитала можно, но вряд ли кто этим будет заниматься. Неважно, что вы конкретно напишете в письме, главное – ответить на письмо из налоговой и уверить инспекцию, что руководством фирмы делается все для увеличения показателя \”Чистые активы\”.

Н. Скворцова

По строке 3210 «Увеличение капитала - всего:» отражается информация об операциях, которые привели к увеличению собственного капитала организации. Сумма строк:

3211 «чистая прибыль»

3212 «переоценка имущества»

3213 «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала»

3214 «дополнительный выпуск акций»

3215 «увеличение номинальной стоимости акций»

3216 «реорганизация юридического лица»

По строке 3220 «Уменьшение капитала - всего:» отражается информация об операциях, которые привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Сумма строк:

3221 «убыток»

3222 «переоценка имущества»

3223 «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала»

3224 «уменьшение номинальной стоимости акций»

3225 «уменьшение количества акций»

3226 «реорганизация юридического лица»

3227 «дивиденды»

По строке 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» отражается: строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» плюс строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» минус строка 3220 «Уменьшение капитала - всего:» плюс/минус строка 3230 «Изменение добавочного капитала» плюс/минус строка 3240 «Изменение резервного капитала».

По строке 3311 «чистая прибыль» отражается: В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» оборот в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В графе «Итого» – сумма показателей вышеперечисленных граф.

По строке 3320 «Уменьшение капитала - всего:» отражается информация об операциях, которые привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Сумма строк:

3321 «убыток»

3322 «переоценка имущества»

3323 «расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала»

3324 «уменьшение номинальной стоимости акций»

3325 «уменьшение количества акций»

3326 «реорганизация юридического лица»

3327 «дивиденды»

По строке 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» отражается: строка 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» плюс строка 3310 «Увеличение капитала - всего:» минус строка 3320 «Уменьшение капитала - всего:» плюс/минус строка 3330 «Изменение добавочного капитала» плюс/минус строка 3340 «Изменение резервного капитала».

По строке 3600 «Чистые активы» отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

3.2. Отчет о движении денежных средств.

По строке 4110 «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Сумма строк:

4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг»

4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей»

4113 «от перепродажи финансовых вложений»

4119 «прочие поступления»

По строке 4120 «Платежи - всего» отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Сумма строк:

4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»

4122 «в связи с оплатой труда работников»

4123 «процентов по долговым обязательствам»

4124 «налога на прибыль организаций»

4129 «прочие платежи»

По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций: строка 4110 «Поступления - всего» минус строка 4120 «Платежи - всего».

По строке 4210 «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций. Сумма строк:

4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)»

4212 «от продажи акций других организаций (долей участия)»

4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)»

4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях»

4219 «прочие поступления»

По строке 4220 «Платежи - всего» отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями. Сумма строк:

4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов»

4222 «в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)»

4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам»

4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива»

4229 «прочие поступления»

По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций: строка 4210 «Поступления - всего» минус строка 4220 «Платежи - всего».

По строке 4310 «Поступления - всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций. Сумма строк:

4311 «получение кредитов и займов»

4312 «денежных вкладов собственников (участников)»

4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия»

4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.»

4319 «прочие поступления»

По строке 4320 «Платежи - всего» отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций. Сумма строк:

4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников»

4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)»

4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов»

4329 «прочие платежи»

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций: строка 4310 «Поступления - всего» минус строка 4320 «Платежи - всего».

По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций: строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» плюс строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» плюс строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года: дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на конец отчетного года плюс дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на конец отчетного года.

Бухгалтерские документы включают финансовый отчет, отчет об изменениях капитала, о движении средств и другие приложения.

Выписка об изменениях капитала вмещает в себя титульную страницу и еще три части . Документ содержит данные о трех последних годах деятельности организации . Деньги исчисляются только в рублях (тысячами или миллионами). Информация об убытках оформляется в скобках. Незаполненные строки нужно отметить прочерками.

В бухгалтерском документе компании указывается следующее :

прибыль от выпуска акций и облигаций;
прибавление или убавление средств из-за переоценки имущества компании;
операции, проводимые с капиталом;
приток или отток средств после реорганизации компании.

Есть три части в отчете об изменениях капитала. Три части носят свои названия:

«Движения капитала».
«Корректировки по изменению учетной политики, исправление ошибок».
«Чистые активы».

Здесь показаны все, что происходило с собственным капиталом.

Из этих данных строится отчет. Согласно общероссийскому классификатору управленческой документации, бланку присвоен код 0710003 .

Анализ

Для организации важен анализ его финансовой деятельности . Он определяет состояние организации, ее жизнеспособность или риск банкротства. Благодаря анализу можно составлять прогнозы и финансовую политику предприятия.

Чтобы определить условия организации, нужно провести обширный подсчет данных баланса :

затраты;
прибыль.

От этих показателей зависят показания финансовых процессов . Если прибыль превышает затраты, то можно планировать увеличение капитала предприятия, а если затраты больше прибыли, то следует делать обратные действия.

Более подробно рассматривается:

капитал и резервы;
коэффициент устойчивости роста;
распределение чистой прибыли на дивиденды;
стоимость чистых активов.

Идет сравнение с предыдущим годом: подсчет собственного капитала и его колебания. Все же, несмотря на важность анализа, он не дает полную информацию об организации, являясь дополнением основной отчетности.

Инструкция по заполнению

По результатам года заполняется отчет об изменениях капитала по форме №3. Первым делом нужно заполнить титульную часть. Здесь нужно внести основную информацию об организации :

год, за который подводятся итоги;
дата составления;
информация о юридическом лице: имя, ИНН;
ОКПО;
тип предприятия, код ОКВЭД;
код по ОКОПФ;
код ОКФС.

Перед заполнением выявляются все изменения капитала текущего года:

выкупленные акции;
нераспределенная прибыль;
нераспределенные убытки;
изменение стоимости акций.

В первую часть «Движение капитала» входит несколько показателей:

уставные средства;
ценные бумаги, выкупленные у акционеров;
вспомогательный капитал;
незадействованный капитал;
неразделенная прибыль (непокрытый убыток).

В строке «Уставной капитал» показана вся информация об изменениях капитала за текущий и предыдущий год. Прибавление уставного капитала можно наблюдать в кредитовом обороте счета 80, а убавка - в дебетовом.

В документах указывается фиксированная сумма уставного капитала. Если в учредительных документах произошли изменения, то и в уставном капитале тоже будут изменения.

Есть еще несколько причин , из-за которых меняется значение данного капитала:

создание дополнительных акций;
повышение обозначенной цены акций;
снижение обозначенной цены акций;
снижение чистых активов по окончаниям последующих и предыдущих годов;
повышение или снижение уставного капитала по решению участников общества;
дополнительный вклад новоявленного участника;
уход участника.

Все изменения вносятся в отчет.

Документы для скачивания (бесплатно)

Отчет об изменениях капитала

Строка «Добавочный капитал» указывает на остатки и обороты (счет 83). Дебетовый оборот отображает уменьшение добавочного капитала, а кредитовый увеличение.

Причины увеличения и снижения оборотов :

итоги переоценки;
итоги операций с акциями;
амортизационные отчисления;
средства, идущие на увеличение уставного капитала;
средства, передающиеся учредителям организации.

Указываются итоговые суммы по двум предыдущим годам.

В итоговой строке вписывают суммированные данные, полученные в результате отнимания сумм в скобках и складывания сумм без скобок.

Строка «Резервный капитал» включает в себя резервный фонд и такие же фонды. Их создают для того, чтобы распределять полученную прибыль.

Строка «Нераспределенная прибыль» показывает все факторы, повлиявшие на нераспределенную прибыль. Вот что имеется в виду:

чистая прибыль и убыток;
реорганизация;
прибыль акционеров;
доход и расход.

«Итог» - строку заполняют после вписывания данных в первую часть. В итоговой строке вписывают суммированные данные, полученные в результате отнимания сумм в скобках и складывания сумм без скобок.

Каждой строке соответствуют свои данные.

В строку 3100 нужно внести показатели за 1 год (отчет идет за три предыдущих года). Последующий год – строка 3200 .

Теперь нужно дать данные о нынешнем отчетном годе. Увеличение и уменьшение средств определяется в разных строках.

Строка 3210 показывает увеличение средств по всем направлениям (уставной капитал, собственные акции, резервный и добавочный капитал, другие средства). Если предприятие не получило чистую прибыль, не изменялись показатели капитала, тогда строки остаются незаполненными.

Строки 3311-3316 являются уточнением сумм, указанных в строке 3210 . Нельзя заполнять поля, отмеченные символом «x».

Все уменьшения сумм текущего года вносятся в строку 3320 , помещенные в скобки.

Строки 3321-3327 уточняют данные о суммах строки 3320 .

Сумма каждого капитала по отдельности отображается в строке 3300 .

Вторая часть (исправление информации) показывает все изменения в периоде, за который ведется отчет. Здесь исправляются ошибки, или вносятся данные об изменении учетной политики предприятия.

Изначальная сумма капитала вносится в строку 3400 (до внесения изменений).

Измененные суммы и причина этого вписывается в строки 3410-3420 . Строка 3500 отображает сумму капитала после исправлений.

Все действия, осуществляемые в данной части, требуют объяснения.

В третьей части (чистые активы) отображены показатели чистых активов на конец года (31 декабря), данные представлены в виде таблицы.

Кто и когда сдает

Организации среднего и крупного бизнеса в обязательном порядке сдают данный отчет. От малых предприятий, бюджетных, страховых и кредиторских организаций это не требуется.

Сдавать отчет необходимо ежегодно. Его составляют 31 декабря главные бухгалтера или сотрудники профессионального отдела. Местные территориальные органы принимают отчет не позднее, чем 90 дней после начала нового года. Согласно Приказу Минфина России №66н документ можно передать тремя способами :

лично;
по почте (с уведомлением и описью);
по сети интернет.

День фактической оправки является датой предъявления документа. Если документ отправлен в выходные дни, то датой его предъявления является день, следующий после нерабочего.

Если налоговый орган нашел ошибку в отчете, то он считается недействительным . Организации, не сдавшие отчет, нарушившие сроки предоставления документа, подвергаются штрафным санкциям по каждой форме. Отменить штрафы с помощью суда нельзя, так как налоговый орган вправе накладывать штрафы.

Структура изменений

Средства, которые изменяли состояние капитала, отображаются в годовом отчете в трех частях.

Министерство финансов Российской Федерации может менять некоторые требования к организациям , чтобы иметь четкое представление об их деятельности. В официальном образце показано, как и что нужно заполнять.

Документ предоставляется в виде таблицы. Первая часть объясняет структуру капитала организации, вторая часть показывает все изменения капитала, а третья выявляет размер чистого капитала в начале и в конце года.

Министерство финансов обязывает указывать полную информацию по всем частям, выражая все в денежном виде. Если обнаружились ошибки, нужно составить дополнительный отчет, в котором будет отображена верная информация.

Приказ №AC-7-6/710@ (постановил ФНС России) гласит, что принят формат упрощенной отчетности в электронном виде.

Если организация вносит какие-либо изменения в формате упрощенной формы об изменениях капитала, налоговая служба отказывает в принятии такого документа.

Несмотря на это, согласно Приказу №66, в пункте 6 говорится о том, что предприятия, которые могут применять упрощенные способы ведения отчетности (сюда же входит упрощенная финансовая отчетность), могут представлять отчет по общеустановленному виду .

Приказ №AC-6-7/711@ отражает общеустановленный вид предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде .

Исходя из данного приказа, организации могут самостоятельно определять, какие дополнительные сведения включать в отчет (вписываемые показатели не являются обязательными для заполнения), в упрощенной форме нужно указывать всю требующуюся информацию.

Пояснения по бухгалтерскому балансу и отчету об изменениях капитала представлены в данном видео.

Отчет об изменениях капитала представляет собой форму финансовой отчетности предприятия, утвержденную приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Содержание отчета об изменениях капитала предназначено для отражения изменений, касающихся собственного капитала предприятий, в том числе отражение прибыли или убытка, переоценки имеющегося имущества, изменений уставного капитала, выпуска ценных бумаг и пр.

Данные в отчет об изменениях капитала (форма 3) вносятся в разрезе трех характеристик:

вида капитала (уставный, резервный, добавочный, собственные акции, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
вида изменения капитала (увеличение или уменьшение);
по годам (как правило, составляется за три отчетных года).

Главная цель, заполнения отчета об изменениях капитала - показать, каким именно образом и по каким видам изменился капитал предприятия за определенный год.

Показатели отчета об изменениях капитала отражают движение капитала в отчетном периоде, а потому на основе таких данных можно проводить анализ, каким образом изменился капитал фирмы в общем, и по конкретному виду в частности. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет понять, каким именно образом распределяется капитал по видам, изменяется по времени и какие факторы влияют на его увеличение/уменьшение.

Отчет об изменении капитала: кто должен сдавать и в какие сроки

О том, кто сдает отчет об изменениях капитала, указано в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Согласно этому законодательно-нормативному акту, форму № 3 должны представлять крупные и средние организации, созданные путем формирования уставного капитала, эмитировавшие акции, не использующие упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета.

Малые предприятия имеют право не формировать и не представлять данный вид отчетности в государственные органы, поскольку он не входит в перечень представляемых форм отчетности.

Документ необходимо представлять в налоговую службу и органы статистики не позднее 3 календарных месяцев после окончания отчетного периода, то есть календарного года.

Заполнение отчета об изменениях капитала за 2017 г.: правила, особенности

Порядок заполнения отчета об изменениях капитала 2017 предполагает внесение сведений в несколько разделов документа, а именно:

основная информация о компании. К таким сведениям относятся наименование предприятия, ИНН, вид экономической деятельности, тип организационно-правовой формы, а также единица измерения (тыс. или млн. руб.);
движение капитала. Этот раздел является наиболее объемным, поскольку именно в нем содержатся все основные сведения о капитале компании, его изменении за период и по видам;
корректировки. Если необходимо внести какие-либо корректировочные сведения за предыдущий период при выявлении счетных ошибок или изменении учетной политики, используется данный раздел. При этом следует указывать величины, как до внесения изменений, так и после них;
чистые активы. Под чистыми активами понимается разница между активами и обязательствами организации. Ее величина определяется с использованием Приказа Минфина РФ "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" от 28.08.2014 г. № 84н.

Отчет об изменениях капитала (пример заполнения)

Для того чтобы заполнить документ, можно скачать бланк Word «Отчет об изменениях капитала» и заполнить его вручную либо сформировать и выгрузить из специализированной бухгалтерской программы, предварительно проверив на правильность заполнения.

Изучая информацию о том, как заполнить отчет об изменениях капитала, следует разобраться, что включают его конкретные строки:

Раздел I "Движение капитала"

По предыдущему отчетному году

стр. 3100 – размер остатка капитала по видам на 1 января предыдущего года;
стр. 3210 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3211- 3216 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
стр. 3220 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3221-3227 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
стр. 3230 – изменения по добавочному капиталу;
стр. 3240 – изменения по резервному капиталу;

По отчетному году

стр. 3200 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря предыдущего года;
стр. 3310 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3311- 3316 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
стр. 3320 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3321-3327 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
стр. 3330 – изменения по добавочному капиталу;
стр. 3340 – изменения по резервному капиталу;
стр. 3300 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря отчетного года.

Раздел II Корректировки

В этом разделе отражаются корректировочные сведения, а именно:

строка 3400 отчета об изменении капитала - для отражения величины, полученной без учета корректировок;
строка 3401 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
строка 3402 – в т. ч. по другим видам капитала;
строки 3410, 3411, 3412 – корректировки, связанные с изменениями в учетной политике;
строки 3420, 3421, 3422 – корректировки, связанные с исправлением найденных ошибок;
строка 3500 – для отражения величины, полученной после корректировок;
строка 3501 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
строка 3502 – в т. ч. по другим видам капитала.

Раздел II отчета об изменениях капитала содержит информацию на конец предшествующего предыдущему года, изменения в предыдущем году и на конец предыдущего года.

Раздел III Чистые активы

В этом разделе строка 3600 отчета об изменении капитала содержит конкретные сведения по данному показателю с разделением на конец трех отчетных периодов - текущего и два предыдущих. Чтобы отразить чистые активы в отчете об изменении капитала по разделу III, необходимо из величины всех активов предприятия вычесть величину всех его обязательств.

Пример заполнения отчета об изменении капитала 2017

Чтобы лучше понять, как заполнить отчет об изменениях капитала (форма 3), рассмотрим конкретный пример. Нам понадобятся сведения для заполнения бланка отчета об изменениях капитала за отчетный и предшествующий периоды.

ПАО «Рассвет» начало свою деятельность в 2016 г. Исходные данные (руб.):

Показатели
Уставный капитал
Чистая прибыль
Направлено на увеличение резервного капитала
Произведена дополнительная эмиссия акций, увеличившая уставный капитал
Создан добавочный капитал путем эмиссии акций и их продажи сверх номинальной стоимости
Нераспределенная прибыль
Ошибка при расчете нераспределенной прибыли (завышение) за 2016 г., обнаруженная в 2017 г.
Чистые активы

Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.

Общие сведения

Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.

Особенности раскрытия информации

2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:

переоценки имущества;
реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
прироста имущества;
прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.

3. Уменьшение средств, в том числе при:

реорганизации юрлица (выделения, разделения);
уменьшении кол-ва акций;
расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
снижении номинала акций.

4. Размер капитала на конец отчетного периода.

Детализация

Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.

Формат

Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.

Особенности внесения сведений

Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.

Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример

Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.

Перемещение средств

С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.

Переоценка ОС

Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.

Переоценка НМА

Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.

При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.

Основные элементы

В отчете следует отражать показатели:

Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:

84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.

99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.

Переоценка имущества

Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:

в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.

Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.

Доходы на увеличение активов

Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.

Дополнительные сведения

В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:

выпуска дополнительных долей (акций);
вкладов в уставные активы.

Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.

Уменьшение активов

По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:

Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
В том числе - строки 3321-3327.

Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.

Расходы по уменьшению активов

По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.

Прочие сведения

В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).

Корректировки добавочного актива

В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:

в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".

Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.

Раздел 2

В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:

корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).

В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.

Чистые активы (раздел 3)

В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:

1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:

2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:

Запасы.
Дебиторская задолженность.
НДС по полученным ценностям.
Финансовые вложения краткосрочного характера.
Деньги.
Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.

К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:

Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
Резервы на предстоящие расходы.
Кредиторская задолженность.
Другие